作者：彭彩蓮CFP
張先生與太太攜手走過人生大半輩子，感情甚好，育有2子1女，子女都已結婚生子。近幾年來夫妻倆彼此照顧互相陪伴，日子過得也挺舒適的。
前些日子，張先生感覺身體不適，就醫後發現竟是肺腺癌末期，張先生擔心自己的日子所剩不多，也害怕太太之後沒人照顧，所以就在2023年底，把名下一棟價值3000萬的房子（土地公告現值400萬、房屋評定標準價格100萬），還有價值2000萬的股票及600萬的現金，全數送給太太，希望讓太太能過好晚年的生活。
2024年初，張先生不幸離世，太太在辦妥後事，隨即到國稅局申報遺產，心想先生名下的財產所剩不多，應該不用繳到遺產稅。沒想到國稅局人員竟告知，還要繳納遺產稅約90萬元。
張太太心裡納悶著，到底是怎麼回事呢？
贈與&遺產是什麼？
贈與：是指人在生前將自己的財產無償送給別人，而別人也同意接受。像是父母將一筆現金、房產或車輛送給子女，或是夫妻間的贈與，或是朋友間贈送昂貴的禮物。
遺產：則是指人死亡後，所遺留下來的財產與債務。當人去世的時候，名下的房產、股票、存款會成為遺產，當然負債也是遺產喔。
2年內的贈與會被追回計入遺產嗎？
贈與的對象很重要！
如果有遺產會要繳遺產稅，那麼在過世前，趕快把財產分配完，這樣是不是就不用繳遺產稅了呢？當然不是的。
死亡前二年內贈與給特定人的財產，國稅局認定是民眾意圖規避遺產稅，所以要追回計入遺產，繳納遺產稅，這純粹是稅務上防弊的考量。
當然，如果是贈與給朋友、外甥、慈善機構，或是當繼承人的親屬關係已消滅（死亡或離婚）時，就不會被追回計入遺產哦。
前述案例中，張先生在生前送給太太的房子、股票、現金，當然全數都要計入遺產課稅。
什麼是所得遺產？
死亡前二年內贈與給繼承人的財產，視為繼承人的所得遺產。
所得遺產是指債權人可以求償的財產範圍，主要是保護債權人的權利。例如生前將財產贈與給子女，債權人可以就已送給子女的財產做追償。當然，合法贈與出去的財產就不是遺產，繼承人不可以主張加回遺產分配。
注意：如果贈與給後順位的繼承人，因為還沒有繼承權，就不是繼承人。還有繼承人的配偶，因為不是繼承人，所以如果送給繼承人的配偶，也不會視為所得遺產。
什麼是應繼遺產？
生前的贈與是基於結婚、分居、營業的原因，而為的贈與，那麼不管是多久以前的贈與（不限死亡前二年內），都可以加回來變成應繼遺產。
什麼是特種贈與的歸扣（結婚、分居、營業）？
基於結婚、分居、營業的原因，而為的特種贈與，視為遺產的提前分配，而不是單純的贈與，在計算遺產時，都要歸進來計算遺產的。如果有人提前拿到財產，在遺產分配時，要減掉提前拿到的財產，我們稱之為歸扣。
如果擔心歸扣的問題，最簡單的方式就是在財產贈與時，就要聲明表示這筆贈與的財產，無須歸扣。
實際案例說明
廣志有繼承人（兒子小新、女兒小葵、兒子小白），廣志在過世時留有遺產300萬元，欠債權人風間500萬元，但廣志在過世前2年內，有贈與200萬元給女兒小葵。
Ø 對債權人而言：
廣志的小孩們小新、小葵、小白以繼承的遺產300萬元，償還廣志的債務。生前贈與給女兒小葵的200萬元，視為所得遺產。所以欠債權人風間可以請求廣志的小孩們於遺產範圍內，加以清償500萬元的債務。
Ø 對繼承人而言：
如果廣志死亡前2年內的贈與是屬於特種贈與，那就要歸扣。如果不是，則不計入應繼遺產。那麼廣志的小孩們繼承的遺產，則為每人分得100萬元。
Ø 對稅捐稽徵機關而言：
廣志過世前2年內贈與給小葵的財產，視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
遺產價值如何計算？
遺產價值的計算是以被繼承人死亡當時的時價為準。
4種個案情境補充
1.拋棄繼承後，還要繳遺產稅？
遺產稅的納稅義務人是遺產繼承人。
前述案例中，張太太如果選擇拋棄繼承後，自然是不需要繳納遺產稅，國稅局也不能對張太太的財產做強制執行。
2.已繳的贈與稅，可以在遺產稅中扣抵？
死亡前2年內贈與給子女之財產，已繳的贈與稅連同加計利息，可以從遺產稅中扣抵。但扣抵的金額，不得超過贈與財產合併計入遺產總額後，所增加的稅額。
3.受贈的財產，可以用夫妻剩餘財產差額分配嗎？
因繼承或其他無償取得的財產及慰撫金，不列入夫妻剩餘財產差額分配的範圍。
前述案例中，張太太的財產是張先生送的，是屬於其他無償取得的財產，也不是張先生死亡日的現存財產，在計算剩餘財產差額分配時，不得列入張先生及張太太的財產分配範圍。
4.保單換要保人，算是贈與，哪還要申報遺產嗎？
A為要保人，兒子B為被保險人，向保險公司購買1張保單，在112年10月將保單的要保人Ａ變更為Ｂ，變更當日之保單價值準備金為300萬元，Ａ應於30日內申報贈與稅。若A不幸於113年10月過世，死亡前2年內贈與兒子B的保單，以計算至繼承日的保單價值準備金為350萬元，要計入A的遺產總額申報繳納遺產稅。
保單變更要保人，請留意遺產及贈與稅法相關規定，以免遭補稅及處罰。
遺產&贈與，都務必提早規劃
前述案例中，若張先生沒有在生前將財產贈與給太太，而是等身故後，由太太來申請剩餘財產差額分配，這樣看似小小的安排，確可以讓遺產稅ㄧ毛都不用繳喔。
建議，遺產及贈與應提早規劃，但要如何能做出正確與合適的稅務規劃呢？若有需求，請諮詢專業的CFP理財規劃顧問。
本文為理財好聲音的寫作陪伴計畫與彭彩蓮CFP 合作優化產出。
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【作者】彭彩蓮CFP
│證書：CFP®國際認證高級 理財規劃顧問、高齡金融規劃 顧問師
│專長：保險、退休、信託、 傳承、稅務
│得獎：2022年FPAT理財規劃書 競賽 最佳人氣獎、2023年FPAT 理財規劃書競賽 評審
│經歷：壽險公司從業30年
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