作者：顏呈芬CFP
「擬制遺產」成為6歲女童的沉重負擔
2024年底的最近，有一則新聞是：「6歲私生女獨扛5,735萬遺產稅！」震撼整個社會。故事是這樣的：陳男在2016年將價值超過3億的股票贈與給妻子，但陳男在2017年12月死亡，由於前項贈與時間未超過兩年，因此該筆贈與被列入陳男的遺產總額課徵遺產稅。
陳男死後，元配和3名子女選擇拋棄繼承。但是，陳男有一位非婚生女兒6歲，她的母親則在陳男過世後，幫女兒行使繼承權，沒想到雖繼承價值1,500萬的房地產，卻需要負擔5,735萬的遺產稅。造成社會嘩然。
6歲女童繼承案確定3件事
遺產及贈與稅法第15條第1項第１款：「被繼承人死亡前兩年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一.被繼承人之配偶。…」也就是說：死亡前兩年贈與，必須併入遺產總額，課遺產稅。
遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定：夫妻間贈與免繳贈與稅，而且沒有上限。
依民法第1175條的規定：拋棄繼承經法院認定後，就不是該遺產的納稅義務人。
綜合以上3點，陳男的六歲女兒，雖然沒有直接繼承擬制遺產，但因為擬制遺產（陳男過世前2年內贈與妻子的3億股票）被計入遺產總額，導致遺產稅變得非常高，而她是唯一沒有拋棄繼承的人，所以必須負擔這筆巨額遺產稅。
後來憲法法庭判決結果：宣告現行規定違憲，要求立法機關於兩年內修法，以解決繼承人不公平稅負及配偶權益保障問題。
什麼是「擬制遺產」？
擬制遺產：不是遺產但要繳遺產稅
是指死亡前2年內贈與配偶、子女等7類特定親屬的財產，就算贈與時免繳贈與稅，死亡後也須納入遺產總額課徵遺產稅。
簡單講，「擬制遺產」它不是遺產，但會被課徵遺產稅。設立的初衷是為了維護稅制公平，防止被繼承人利用生前贈與、或保險給付等方式，轉移財產以規避遺產稅。
2種常見的「擬制遺產」的課稅情況
第一種：死亡前兩年的贈與財產
死亡前兩年內的贈與財產會被視為遺產，並計入遺產課稅。
第二種：保險的給付
依財政部109年函，將實質課稅認定原則分為八種態樣，可參考下圖，讓保單有可能被追繳遺產稅。保險除了提供保障之外，也有轉移資產，節稅的功能。導致近年來國稅局依「實質課稅」原則，追討遺產稅或贈與稅。除以上八大態樣外，加「要保人和被保險人非同一人」共計9種投保方式，都有可能會被國稅局認定有規避遺產稅的意圖，須將保險金計入遺產課遺產稅。
如何避免「擬制遺產」的發生？
財產轉移、贈與時間夠長
要有足够的時間進行財產移轉與贈與的規劃，提早行動，善用每人每年244萬免贈與稅，再加上2,500萬以下贈與稅是最低10%。
正確的保單規劃
保險是國人普遍使用的理財工具，多數人擁有二張以上的保單，再加上依照遺贈稅法第16條第9款及保險法第112條規定，人壽保險金免計入遺產課徵遺產稅。正因為保險金的給付可以免遺產稅，就使得有些人利用保單作為避稅的工具。而忽視了保險的最始初衷是分散風險、保障家人，避免因不可預料的事故死亡而斷了經濟來源，讓家人陷入生活困境，並非為了避稅。所以這些重病投保、高齡投保、身故前密集投保、甚至舉債投保所買的保單，便成了國稅局調查的重點。
尋求專業
新聞裏6歲女童的母親，忽略陳男的配偶及3個小孩都抛棄繼承必定有貓膩。没有諮詢專家的意見而造成遺憾。天上掉下來的不一定是禮物，要懂的避開保平安。尤其是家庭成員組成比較複雜的家庭，一定要小心謹慎規劃。所以最好的做法，就是尋求專業人士來幫忙規劃，才能保有稅稅平安。
以事件為鑑，建立正確的財務傳承觀念
這起6歲女童背負5,700多萬遺產稅的事件，深刻提醒我們財稅規劃的重要性。為了避免類似的情況發生，我們應該：
提高財稅知識：學習財務與稅務知識，了解相關法律規定，增強風險意識。
合理的傳承安排：透過這個案例，讓我們了解遺產規劃和財產分配的重要性。結合事件教訓，建議未來的財產傳承安排，不應只是讓後代「擁有」，更應考慮稅務及未來的負擔。
合法的節稅策略：在法律允許的範圍內，透過合理的財務工具和策略，減輕稅務負擔。
避免重蹈覆轍的財務規劃：最後提出幾項實用的策略，包括合理配置保險、分年贈與財產、運用信託保護財產等，讓財務規劃成為生活的一部分，而減輕下一代的壓力和風險。
本文為理財好聲音的寫作陪伴計畫與顏呈芬CFP 合作優化產出。
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【作者】顏呈芬CFP
│證書：CFP®國際認證高級 理財規劃顧問、高齡金融規劃 顧問師、人身保險、財產保險、信託證照
│專長：保險規劃、理財退休、稅務問題、資產傳承
│經歷：壽險公司從業30年
│和我聯繫: 顏呈芬
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